企业吸收合并税务处理要点

企业吸收合并税务处理要点如下：

企业所得税

一般性税务处理：

被合并企业：需按全部资产可变现价值或交易价格，减除资产计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，作为清算所得计算缴纳企业所得税。

合并企业：按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。

被合并企业股东：按清算进行所得税处理，将收到合并企业支付对价（股权支付与非股权支付）的公允价值作为剩余财产，确认为股息所得、投资转让所得或损失，并按公允价值确定接受合并企业股权或资产的计税基础。

特殊性税务处理：

适用条件：具有合理商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定比例；重组后的连续 12 个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；交易对价中涉及股权支付金额不低于其交易支付总额的 85%；重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续 12 个月内，不得转让所取得的股权。

税务处理：被合并企业不确认清算所得，不缴纳清算所得税。合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额 = 被合并企业净资产公允价值 × 截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

增值税

纳税人在资产重组过程中，通过合并方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为，不征收增值税。此外，合并双方均为一般纳税人的情况下，被合并企业将全部资产、负债和劳动力一并转让给合并企业，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至合并企业处继续抵扣。

土地增值税

按照法律规定或者合同约定，两个或两个以上企业合并为一个企业，且原企业投资主体存续的，对原企业将房地产转移、变更到合并后的企业，暂不征收土地增值税。但前提是合并企业和被合并企业都不属于房地产开发企业。

契税

两个或两个以上的公司，依照法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对合并后公司承受原合并各方土地、房屋权属，免征契税。

印花税

吸收合并过程中书立的产权转移书据，免征印花税。吸收合并中新成立的企业，新启用营业账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额，原已缴纳印花税的部分不再缴纳印花税，未缴纳印花税的部分和以后新增加的部分应当按规定缴纳印花税。吸收合并前书立但尚未履行完毕的各类应税合同，由合并后的主体承继原合同权利和义务且未变更原合同计税依据的，合并前已缴纳印花税的，不再缴纳印花税。

此外，企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。在进行吸收合并税务处理时，企业应严格遵守税法规定，准确判断适用的税务处理方法，合理享受税收优惠政策，确保税务处理的合规性。